医药生产企业虚增销售费用逃避纳税的典型案例

涉案企业以销售“咨询费”为名，将业务佣金超额税前列支，通过虚增销售费用的方式逃避缴纳税款。这种违法手段在行业企业中时有出现，税务机关、稽查部门应予以关注并采取针对性管理和核查措施。

2023 年 3 月，某市税务局稽查局按照上级部署及“双随机”原则，对本市 Z 电子科技有限公司实施 2020 - 2022 年税收核查。Z 公司作为一家科技型企业，专注于智能穿戴设备的研发与销售，在行业内小有名气，疫情前年度销售额约 8000 万元。疫情期间，其抓住线上办公与运动需求增长的机遇，大力推广具有健康监测功能的智能手表，产品销量大幅攀升，2021 年销售额突破 1.5 亿元，营业利润达 4 亿元，缴纳企业所得税 6000 万元。不过，稽查人员运用大数据分析技术与智能筛查系统对其申报数据和涉税信息深入剖析后，发现不少异常之处。

其研发费用率变动异常，2020 年之前研发费用占收入约 15%，2021 年营业收入与研发费用同步高涨，研发费用占比达 22%，但到了 2022 年销售收入回落至 1.2 亿元时，研发费用却急剧减少至 2000 万元，占比仅 16.7%。

与此同时，其上游存在 18 家注册地址相近、法人存在关联的小型科技服务公司，在 2021 - 2022 年为 Z 公司开具 1.6 亿元“技术研发服务费”发票，这一情况十分可疑。此外，2021 年第二季度 Z 公司应付账款期末余额 1.3 亿元，三季度末却迅速降至 2500 万元。这些疑点使得 Z 公司的纳税状况疑云密布，稽查局随即立案展开调查。

作案手段Z 公司企图通过不正当手段降低税负，精心设计了一套骗税方案。他们以支付技术研发服务费用为由，实则进行违规的费用列支。财务记账时，先将预提的研发费用计入“应付账款”贷方科目，2021 年 9 月集中支付 1.25 亿元研发服务费，导致该科目余额锐减。

针对 2022 年研发费用锐减的情况，编造因部分研发项目暂停所以减少支付服务费的虚假理由。实际情况是，李某等人从事电子设备相关技术交易，看到 Z 公司在疫情期间业务扩张急需技术支持。Z 公司张某与他们达成合作，李某要求高额的技术引进介绍费，双方商定由李某、赵某、孙某注册多家科技服务公司，在收到 Z 公司费用后开具“技术研发服务费”发票，以此伪装成合规的税前扣除项目，以逃避纳税责任。

处罚结果经调查核实，Z 公司 2021 - 2022 年的 1.6 亿元“技术研发服务费”实质是业务介绍费，属于与企业经营活动相关的费用支出。依据相关税收法规规定，企业此类支出税前扣除比例有严格限制，超出规定比例的部分不得扣除。

稽查人员确定 Z 公司可税前扣除的费用金额后，依法对其作出补缴企业所得税 2000 万元、加收滞纳金并处少缴税款 0.6 倍罚款的处理决定。