·资产评估增减值的财税处理

资产评估有广义和狭义之分，广义的资产评估不但包括对资产计价（公允价）的评估，还包括对数量的评估，如煤炭、矿石（粉）、燃油（气）、粮食等，评估的结果是按资产实存数量以公允价计算资产价值，但对其中数量增减要按盘盈、盘亏处理；狭义的评估则是指对资产的账面结存数量按公允价计算资产价值。

本文所称的资产评估是指狭义的资产评估，这在目前的混合所有制改革进程中，有许多资产评估涉及增值减值问题，按照现行会计处理的相关法律法规等规定，将其财务处理方法归纳如下，供参考。

1、资产评估增值的财税处理资产评估增值应将增值的部分，一方面增加相关资产的账面价值，另一方面记入“资本公积——其他资本公积”科目；在对相关资产计提折旧、摊销、结转成本费用时借记“主营业务成本”“管理费用”“营业外支出”等科目、贷记“累计折旧”“累计摊销”“原材料”等科目，但对相关资产增值部分通过折旧、摊销、结转成本费用等形式计入“主营业务成本”“管理费用”“营业外支出”等科目的，等于多列支了上述成本费用，减少了应纳税所得额。

因此，按照《国家税务总局关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2017年第34号，以下简称国家税务总局公告2017年第34号）第一条第二款关于“改制中资产评估增值不计入应纳税所得额；资产的计税基础按其原有计税基础确定；资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除。”的规定，在年终资产负债表日，应根据相关资产评估增值转入“主营业务成本”“管理费用”“营业外支出”等科目对应纳税所得额的影响额。

      借记“资本公积——其他资本公积”科目

      贷记“营业外收入——资产评估增值转入”。

例如：某企业2019年12月31日办公楼账面原值800000元，残值率5%，计划使用时间20年，已使用10年，计提折旧380000元；经评估办公楼增值400000元，即原值应当调整为1200000元。对评估增值的会计处理如下：借：固定资产——办公楼400000贷：资本公积——其他资本公积400000假设2020年上述评估增值的办公楼计提折旧800000×（1-5%）÷240×12+400000×（1-5%）÷120×12=76000（元），其中对增值部分计提折旧400000×（1-5%）÷120×12=38000（元），对计提折旧的会计处理是：

借：管理费用——折旧费76000

贷：累计折旧——办公楼76000

借：资本公积——其他资本公积38000

贷：营业外收入——资产评估增值转入38000

也可以在折旧、摊销和结转成本费用时将评估增值部分直接借记“资本公积——其他资本公积”科目，即：

      借：管理费用——折旧费38000

      资本公积——其他资本公积38000

      贷：累计折旧——办公楼76000

在此处理的基础上，汇算清缴时对评估增值多提的折旧不必再调增应纳税所得额。

2、资产评估减值的财税处理资产评估减值在记账时，应当一方面调减相关资产的账面价值，另一方面将其调减额计入“资本公积——其他资本公积”科目；在对相关资产计提折旧、摊销、结转成本费用时虽然也借记“主营业务成本”“管理费用”“营业外支出”等科目、贷记“累计折旧”“累计摊销”“原材料”等科目，但对相关资产评估减值部分在计提折旧、摊销、结转成本费用时未计入“主营业务成本”“管理费用”“营业外支出”等科目，相对少列支了成本费用，增加了应纳税所得额。按照国家税务总局公告2017年第34号第一条第二款的规定，评估增值多折旧、多摊销的数额不得在税前扣除，评估减值少折旧、少摊销的数额也不能在税前扣除，即：资产的计税基础仍按其原有计税基础确定，因此，在年终资产负债表日，应根据相关资产因评估减值少转入“主营业务成本”“管理费用”“营业外支出”等科目而对应纳税所得额的影响额，

借记“营业外支出——资产评估减值转入”、

贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

假设上述某企业在资产评估中发现机器设备账面原值200000元，残值率5%，计划使用时间10年，已使用5年，计提折旧95000元；原材料100000元。评估后机器设备原值150000元，减值50000元；原材料原值80000元，减值20000元。对评估减值的会计分录：

借：资本公积——其他资本公积70000

贷：固定资产——机器设备50000

原材料20000

假设2020年，产品全部销售；机器设备计提折旧150000×（1-5%）÷120×12=14250（元）。评估减值少提折旧150000×（1-5%）÷120×12-200000×（1-5%）÷120×12=-4750（元）；原材料消耗40000元，评估减值少结转的成本额20000÷（100000-20000）×40000=10000（元）。机器设备计提折旧和原材料消耗的会计分录如下；

          借：生产成本——折旧费14250

          生产成本——原材料40000

          贷：累计折旧——机器设备14250

          原材料40000

对评估减值少提折旧、少转成本的会计处理：

          借：营业外支出——资产评估减值转入14750

          贷：资本公积——资产评估减值14750

也可以在折旧、摊销和结转成本费用时，将评估减值部分直接贷记“资本公积——其他资本公积”科目，即：

          借：生产成本——折旧费19000

          生产成本——原材料50000

          贷：累计折旧——机器设备14250

          原材料40000

          资本公积——其他资本公积14750